安全發展觀念內涵理解 探究會計計量的內涵與會計計量觀念的創新



???? 我國長期以歷史成本為主的會計計量,它形成于工業經濟時代, 必須對以歷史成本為主的混合計量模式進行改變。本文就會計計量觀念的創新和會計計量的內涵進行一下探究,談點淺見。

  1、我國會計計量的局限性與內涵

  會計計量是指通過一定的尺度、規則、手段, 用數量對會計對象的某些特質進行表示。它主要由計量屬性和計量單位兩方面構成。計量單位是指就某一屬性對計量對象進行計量時, 使用的具體標準量度,基本上有兩種量度單位: 不變購買力計量單位和名義貨幣計量單位。計量屬性是指被計量客體的外在表現形式或特征。特定計量單位和特定計量屬性相結合從而構成特定的會計計量模式。對于計量單位選用的通常是名義貨幣(發生嚴重通貨膨脹除外),因此, 選擇不同的計量屬性決定了會計計量模式的不同。

  我國長期以歷史成本為主的會計計量,它形成于工業經濟時代,當時的會計環境相對比較穩定,資產形態還很單一, 在初始計量后大部分資產價值基本不變。進行列示報表時,對信息需求者的決策需求充分考慮, 對資產凈值常常結合其它計量屬性進行調整,在資產減值的處理上得到主要反映。基于謹慎性原則對這種處理進行運用,對企業防止虛計資產,其比較的基準還是歷史成本,作為市價低于成本、可變現凈值時,以減值列示,作為市價高于成本、可變現凈值時,還是以成本列示,由此形成的計量模式是以歷史成本為主的混合計量模式。隨著日趨復雜變化經濟活動,大量的重組、聯營行為、兼并頻繁變動資產價值;隨著不斷發展的資本市場,金融工具不斷創新, 金融工具衍生期貨、期權等給傳統的會計計量帶來了難題; 在一些企業中商譽、人力資源等軟性資產變得越來越重要。而這些公司未來市場價值和現金流量往往對這些新的經濟業務有決定作用,

  2、會計計量屬性產生多元化的因素

  在經濟活動中會計計量的內容是能用貨幣表現的方面。但是,貨幣量度不同是從不同的時空角度得出的的,這是因為不同的會計計量屬性而引起不同的計量結果。現行會計實務和理論中經常論及的會計計量屬性有五種:現行成本、原始成本(或稱歷史成本)、可實現凈值、公允價值和現值。它們的提出并不是同時。從十五世紀使用復式簿記以來只有歷史成本是始終作為計價依據的一種計量屬性,其余四種計量屬性,都是在20世紀為適應經濟的復雜化和多元化提出來的。

  2.1會計的國際化對會計計量產生的要求。每一國家的客觀環境各不相同,應根據其特定的社會環境和政治制度制訂出與自己國家相適合的會計準則,這就是國際化會計。世界各國的不斷經濟國際化以及在各國之間國際投資和貿易不斷增長,必然要求各國的會計制度比較協調。

  2.2物價變動的因素,使歷史成本對經濟的需要無法滿足。發生的通貨膨脹對歷史成本來說是一種沖擊。物價變動使歷史成本計價反映的會計信息的有用性和可靠性缺乏。在資產負債表上反映,貨幣性資產通貨膨脹期間因購買力下降會損失價值。在損益表的反映上,使企業的資金流動就可能陷入困境,由于日益增加的資產重置成本要耗用來自銷售收入的現金。那么根據會計報表作出的投資或經營決策會有嚴重的失誤產生,對企業的經營能力和實物資本無法保持。因此,為了會計目標的順利實現,物價變動會計變產生了,它的計量模式有三種:①現行成本會計,計量屬性為現行成本為;②計量屬性為歷史成本,結合使用后進先出法、加速折舊法等對通貨膨脹影響的會計方法可以消除;③一般物價水準會計,計量屬性為歷史成本,按一般物價指數予以調整會計報表的數字。

  3、創新會計計量觀念

  為了適應新經濟現象計量的需要和克服傳統會計計量觀念的不足,我們可以針對不同的情況從以下幾個方面來確立新的計量基礎和計量觀念。

  3.1. 效用價值觀的建立——計量基礎為替代成本。效用價值觀的價值源泉是以一項資源對組織或人的有用性,以補償或消除由于資源使用可能出現后果而發生的費用——作為計量基礎替代成本。它對環境資源的價值計量非常適用。

  3.2 產出價值觀的建立——計量基礎為現值。產出價值觀的資源價值源泉是以被運用資源未來可能產生的經濟利益的流入,計量基礎是時間價值的現值。

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  3.3 保全價值觀的建立——計量基礎為現行成本。保全價值觀以現時重置成本為計量基礎,以一項資產重新取得需要投入的價值為價值衡量依據,。這一基礎和觀念解決了市場價值和購買較長時間的資產原始價值的背離問題, 保全了實物資本。它對房屋建筑物、機器設備等固定資產的計價非常適用。

  3.4 市場價值觀的建立——計量基礎為變現價值。市場價值觀的資產價值的衡量依據是以假設資源當做銷售正常的現金流入額,計量基礎是變現價值或脫售價格。它在關心企業資產流動性的場合比較適用。

  3.5 風險價值觀的建立——計量基礎為公允價值。風險價值觀的價值源泉是以對交易對象的不確定性投機者判斷產生的風險,以自愿并熟悉情況的雙方在公平交易基礎上進行的債務結算金額或資產交換——計量基礎為公允價值。對衍生金融工具價值的計量非常適用。

  3.6 稀缺價值觀的建立——計量基礎為協議價格。稀缺價值觀的價值的源泉是以資源的唯一性或稀少短缺,受取方認可的稀缺資源價值、擁有稀缺資源方的主報價,經雙方談判、協商形成的價格——計量基礎為協議價格。它對模特表演、歌星演唱、珍奇礦物、名人字畫、植物、動物等特殊、稀有資源的計量非常適用。

  參考文獻:

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